О предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов или страховых взносов
Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов или страховых взносов возможно в соответствии с положениями главы 9Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
В соответствии со статьей 64 Кодекса отсрочка (рассрочка) по уплате налогов (страховых взносов) представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований и в пределах сроков, установленных указанной статьей.
Пунктом 2 статьи 64 Кодекса предусмотрено, что отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка), при наличии хотя бы одного из оснований, установленных указанной статьей.
На основании пункта 5 статьи 64 Кодекса заявление о предоставлении Отсрочки (рассрочки) по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 Кодекса.
Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки), определен главой 9 Кодекса и изданным в соответствии с ней Порядком изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-8/683@ (далее - Порядок).
При этом необходимо отметить, что обязательным условием для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов является представление обеспечения в форме залога в соответствии со статьей 73 Кодекса, поручительства в соответствии со статьей 74 Кодекса или банковской гарантии в соответствии со статьей 74.1 Кодекса.
Обращаем внимание, что 01.04.2020 Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в главу 9 Кодекса.
Существенно изменен порядок и условия предоставления рассрочки по уплате налогов по основанию, предусмотренному подпунктом 7 пункта 2 статьи 64 Кодекса:
1. Упрощен порядок определения невозможности единовременной уплаты сумм налогов, подлежащих уплате по результатам налоговой проверки, а именно: исключено требование к значению соотношения доначисленных сумм к выручке.
2. По данному основанию срок уплаты налогов может быть изменен только в форме рассрочки на следующих условиях:
а) отсутствуют обстоятельства, исключающие изменение сроков уплаты налогов, указанные в статье 62 Кодекса;
б) в соответствии с пунктом 2.1 статьи 64 Кодекса рассрочка предоставляется в пределах суммы, не превышающей стоимость чистых активов организации;
в) в соответствии с пунктом 4 статьи 64 Кодекса (в редакции Федерального законаот 29.09.2019 № 325-ФЗ) на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период рассрочки;
г) представления полного пакета документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 64 Кодекса;
д) в соответствии с пунктом 5.1 статьи 64 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) сумма поступлений денежных средств на счета заинтересованного лица в банках за трехмесячный период, предшествующий подаче заявления о предоставлении рассрочки, меньше суммы краткосрочных обязательств заинтересованного лица (с учетом подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации по результатам налоговой проверки сумм), уменьшенной на величину доходов будущих периодов, по сведениям представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату и заинтересованное лицо одновременно удовлетворяет следующим условиям:
- со дня создания организации, регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до дня подачи в уполномоченный орган заявления о предоставлении рассрочки по уплате налога прошло не менее одного года;
- в отношении организации, физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
- организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
- решение налогового органа по результатам налоговой проверки, в соответствии с которым подлежит уплате в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, указанная в заявлении заинтересованного лица о предоставлении рассрочки по уплате налога, не обжалуется в соответствии с главой 19 Кодекса на момент подачи такого заявления;
е) в соответствии с пунктом 5.3 статьи 64 Кодекса в качестве способа обеспечения исполнения обязательств по уплате налога заинтересованным лицом представляется банковская гарантия, отвечающая требованиям, установленным статьей 74.1 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2020 № 1045 "О внесении изменений в перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога" расширены и актуализированы сезонные виды деятельности в отраслях «Сельское хозяйство», «Перерабатывающая промышленность» и «Рыбное хозяйство» перечня сезонных отраслей и видов деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 06.04.1999 № 382 "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения".